一、作業(yè)成本計算法的基本假設

???? 作業(yè)成本計算襲用了完全成本法的“兩階段”成本歸集過程，其最終結果也是為企業(yè)經(jīng)營中所發(fā)生的全部成本安排“歸宿”。但作業(yè)成本法打破了完全成本采用單一動因基礎分配成本的理念，采用多種動因基礎，對多項成本進行歸集，為此作業(yè)成本計算法提出了兩個基本假設：第一．作業(yè)消耗資源；第二．產品消耗作業(yè)。

???? 在這兩個假設下，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為；

???? 依據(jù)不同的成本動因分別設量成本庫，再分別以各種產品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產品的作業(yè)總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。由此可見．作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追溯或分攤到產品，最終確定單位產品成本。

二、作業(yè)成本法的主要特點

???? 綜上所述，作業(yè)成本計算作為一種新的、全面的成本汁算制度，與傳統(tǒng)的完全成本法和變動成本法相比具有以下主要特點。

(一)作業(yè)成本法所提供的成本信息更準確

???? 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的一個重要區(qū)別在于對制造費用的分配處理。傳統(tǒng)成本法采用單一的數(shù)量動因基礎分配制造費用。由于間接費用的發(fā)生與數(shù)量動因并不成比例，甚至不相關，故傳統(tǒng)成本法所提供的成本俏息，不符合各產品或勞務消耗經(jīng)濟資源的客觀實際。而作業(yè)成本法，采用多元分配基準，用不同的成本動因，把企業(yè)發(fā)生的制造費用匯集到相應的成本庫，然后再根據(jù)各成本對象的作業(yè)耗用量分配成本庫中的作業(yè)成本，從而使產品勞務所耗用的各項作業(yè)成本信息更加清晰、準確；同時，在成本分配過程中，作業(yè)成本法不僅充分考慮財務性因素，而且還持別強調非財務性因素。諸如準備次數(shù)、理貨次數(shù)、運送距離以及檢驗次數(shù)答：這些都為企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)改善提供了可能。

(二)作業(yè)成本法所提供的成本信息更具相關性

???? 傳統(tǒng)成本法將許多成本作為期間功用．采用在發(fā)生當期“一次性扣除”的辦法處理．而不進行具體分配。這勢必掩蓋了許多確定相關成本的因素，造成成本信息的扭曲。作業(yè)成本法則不同．它通過多種基準的成本動因分析。把企業(yè)整個經(jīng)營過程中多個職能項目(如研發(fā)、試制、生產、銷售、配送、顧客服務等)的成本動因進行歸類分析．大大提高了成本與作業(yè)、作業(yè)與產品的相關性。? 毫無疑問，提供這樣的成本情息更有利于企業(yè)進行戰(zhàn)術與戰(zhàn)略性決策。

(三)作業(yè)成本法完善了成本性態(tài)分析

???? 傳統(tǒng)的成本計算法，采用單一的數(shù)量動出進行成本性態(tài)分析，在相關范圍內，有相當一部分成本被劃為固定成本。作業(yè)成本法強調多基準作業(yè)動因下的成本性態(tài)分析。雖然它并沒有打破“相關范圍”的假設．但卻使這一假設大大放松，從而最大程度地減少了固定成本的范圍。如前所述，在四類作業(yè)基準動因中．只有“設施基準”動因下的作業(yè)成木才是固定的．而且．在一定條件下(如JIT生產方式下)連這部分成本也是可變的．這意味著“相關成本”的范圍大為擴大，從而使企業(yè)的決策管理與擰制更為有效。(關于成本法對成本性態(tài)分析的具體影響內容，請參見本書第三章的相關部分)

(四)作業(yè)成本法跳出了“就成本論成本”的傳統(tǒng)囹圄，展示了其運用于企業(yè)戰(zhàn)略性分析與控制的潛力傳統(tǒng)成本計算法，只就成本論成本，只是為了存貨的估價而將已發(fā)生的費用分配到成本對象。阻斷了企業(yè)戰(zhàn)略過程分析的可能性。故其只能為企業(yè)的短期決策管理與控制服務。作業(yè)成本法則不同．它構建了“二維”分析理念，以作業(yè)為核心和樞紐，把企業(yè)的成水分配和企業(yè)的經(jīng)營管理過程分析統(tǒng)一起來，這一點是作業(yè)成本法最為深遠的意義所在。

???? 總之，在新的環(huán)境下，作業(yè)成本計算法從以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為小心上．不僅能克服傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷，提供較客觀、真實的成本信息，而且更為重要的是作業(yè)成本計算法不只對最終產品成本進行控制，就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索．以成本動因為媒介，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，對最終產品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。從這個意義上講，作業(yè)成本計算制度引發(fā)了一場管理革命。