???? 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與安排的一項(xiàng)重要工作就是要保障產(chǎn)品成本計(jì)算的推確性與相關(guān)性，改進(jìn)企業(yè)的決策管理與控制工作。進(jìn)一步地講，就是要滿足企業(yè)在全球性競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)發(fā)展的需要，但是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安排又不得不在理想和現(xiàn)實(shí)之間作出抉擇。從第四章到本章，我們從管理會(huì)計(jì)的角度，討論了完全成本計(jì)算法、變動(dòng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法，并對(duì)每種成本討算法的特點(diǎn)及優(yōu)劣作了對(duì)比分析。結(jié)論是：歷史地看，成本計(jì)算制度的發(fā)展從完全成本法到變動(dòng)成本法，再到作業(yè)成本法是一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的過(guò)程；每種成本計(jì)算制度提供信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，也是一個(gè)從低到高的過(guò)程。那么，我們是否就可以說(shuō)企業(yè)都應(yīng)選擇作業(yè)成本計(jì)算制度，而放棄傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度呢?顯然不能。實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)依然在使用傳統(tǒng)成本計(jì)算制度，這是人們按照成本一效益原則進(jìn)行權(quán)衡的結(jié)果。

一? 、作業(yè)成本法的成本一效益分析

???? 作業(yè)成本法的原理及其計(jì)算過(guò)程表明．作業(yè)成本法支持企業(yè)管理與控制的思想基礎(chǔ)是：準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息總是優(yōu)于相對(duì)不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且隨著成本動(dòng)因數(shù)量的增加，準(zhǔn)確性將普遍提高。

???? 隨著成本動(dòng)國(guó)個(gè)數(shù)的增加，納入到成本計(jì)算系統(tǒng)的制造費(fèi)用動(dòng)因便隨之增加，成本信息的準(zhǔn)確性也就越高．但成本信息準(zhǔn)確性的提高速率在下降。

???? 準(zhǔn)確性的增加，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)使決策與控制活動(dòng)更具有效率。然而．成本動(dòng)因數(shù)的增加會(huì)位會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的工作量、復(fù)雜程度增大，使用這種會(huì)計(jì)系統(tǒng)所造成的決策與控制的機(jī)會(huì)成本增加，從而導(dǎo)致制度總成本增大。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)百分之百準(zhǔn)確的成本計(jì)算制度，對(duì)公司而言并非是最有效率的選擇。

二、作業(yè)成本制度的實(shí)踐

???? 國(guó)外的研究與跟蹤結(jié)果表明：目前，在實(shí)踐中真正采用作業(yè)成本制度的企業(yè)并不多，有很多企業(yè)出于特定內(nèi)部管理需要，只是局部地使用作業(yè)成本計(jì)算，但并未納入會(huì)計(jì)報(bào)告體系。另外，有關(guān)管理行為方面的調(diào)查結(jié)果對(duì)我們認(rèn)識(shí)問(wèn)題更有啟發(fā)。

???? 需求是妨礙新系統(tǒng)使用的重要因素。另外，從決策管理與控制的角度看，經(jīng)營(yíng)部門(如工廠、銷售)的經(jīng)理更支持作業(yè)成本制度，這可能是新制度的成本信息更具決策相關(guān)性的原因。而抵制作業(yè)成本系統(tǒng)的人士主要是企業(yè)的職能控制部門(如會(huì)計(jì)和其他管理部門)。其主要原因可能是新成本制度會(huì)削弱他們的控制力。

???? 總之，從以上理論分析和實(shí)踐調(diào)查兩方面看，作業(yè)成本法作為一種全新的成本計(jì)算制度．共推廣普及的重要條件還不具備，傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度依然有其“適者生存”空間。但我們可以大膽地預(yù)見(jiàn)：作業(yè)成本制度畢竟是一種先進(jìn)制度，代表著成本制度發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，這種趨勢(shì)成為現(xiàn)實(shí)已為期不遠(yuǎn)。從這一意義上講,企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與安排必須要對(duì)這種新制度予以充分考慮。實(shí)際上，這關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展戰(zhàn)略的根本目標(biāo)。正因如此．國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者和專家，都把以作業(yè)成本制度為基礎(chǔ)的決策管理與控制系統(tǒng)稱為“現(xiàn)代管理與控制系統(tǒng)”，把與此相聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)(系統(tǒng))稱作“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)(系統(tǒng))”。