???? 預(yù)算的編制是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常條件下預(yù)估的某業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量、銷(xiāo)量或作業(yè)量等)為基礎(chǔ)進(jìn)行的。這種預(yù)算被稱為固定預(yù)算。其特點(diǎn)是在一個(gè)控制期內(nèi)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量已經(jīng)確定時(shí)，固定預(yù)算的業(yè)務(wù)量并不隨實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這種預(yù)算的主要目的是幫助管理者在計(jì)劃階段確定企業(yè)目標(biāo)，且適用于客觀環(huán)境和業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)或組織。然而，實(shí)踐中企業(yè)所面臨的環(huán)境是多變的和充滿競(jìng)爭(zhēng)的，因而企業(yè)的業(yè)務(wù)量也極不穩(wěn)定。這時(shí)，為了更好地保證預(yù)算服務(wù)于哲理控制職能的有效發(fā)揮，可以考慮用彈性預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算。

(一)彈性預(yù)算的基本功能

???? 所謂彈性預(yù)算(F1exiable Budget s)是指企業(yè)以成本性態(tài)為基礎(chǔ)編制的、預(yù)算數(shù)量隨著實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化而作相應(yīng)調(diào)整的預(yù)算。這種預(yù)算方法適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動(dòng)的企業(yè)。其基本功能是：

???? 1．在計(jì)劃階段，它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)可能出現(xiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額，也可按實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整其預(yù)算額，以便企業(yè)管理者能更加合理的安排經(jīng)濟(jì)資源。例如，如果出現(xiàn)實(shí)際產(chǎn)量或銷(xiāo)量下降的情況．管理者可以預(yù)先計(jì)劃可削減的各種成本等；反之，管理者則要考慮如何控制加班、轉(zhuǎn)包或額外的機(jī)器租入等成本項(xiàng)日。

???? 2．在預(yù)算控制過(guò)程中，彈性預(yù)算的關(guān)鍵在于能經(jīng)常地向管理人員提供反饋信息，使得他們能進(jìn)行控制并有效地實(shí)施企業(yè)計(jì)劃。

???? 3．當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，時(shí)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，從而更好地發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)效應(yīng)。

(二)彈性預(yù)算的編制程序

???? 1．根據(jù)成本性態(tài)分析的基本原理，確定某一相關(guān)范圍，預(yù)期在未來(lái)期間內(nèi)業(yè)務(wù)量水平將在這個(gè)“相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)”。

???? 2．選擇業(yè)務(wù)量水平的計(jì)量標(biāo)難(如單位產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、批次等)。

???? 3．根據(jù)成本與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的依存關(guān)系將企業(yè)的成本分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本三大類。

???? 4．運(yùn)用一定的方法，將混合成本分解為固定成本利變動(dòng)成本。

???? 5．確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平。

???? 6．編制對(duì)應(yīng)于不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算(可利用多欄式的表格表示)。

(三)彈性預(yù)算中業(yè)務(wù)量的計(jì)量問(wèn)題

???? 在編制彈性預(yù)算時(shí)，要對(duì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行估計(jì)，成本將隨業(yè)務(wù)量水平的變化而變化。因此，以什么基準(zhǔn)計(jì)量業(yè)務(wù)量是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。

???? 在大多數(shù)情況下，銷(xiāo)售收入、直接材料和直接人上等與產(chǎn)銷(xiāo)量成正比例變化；但在某些情況下，在預(yù)算中分解混合成本時(shí)，影響混合成本變化的業(yè)務(wù)量既不是產(chǎn)量，也不是銷(xiāo)量。這就需要根據(jù)歷史資料和成本計(jì)算制度的要求，選擇其他基難計(jì)量業(yè)務(wù)量。在彈性預(yù)算中，對(duì)變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量的估計(jì)要滿足一定條件：

???? 1．該業(yè)務(wù)量足以引起企業(yè)特定成本的變化；

???? 2．業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位必須是獨(dú)立的變化因素，而非業(yè)務(wù)量自身的計(jì)量單位；

???? 3．業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性。

???? 除此之外，在編制彈性預(yù)算時(shí)，還應(yīng)考慮假設(shè)基礎(chǔ)、通貨膨脹、未來(lái)不確定性等對(duì)業(yè)務(wù)量的影響。